中華人民共和國增值稅暫行條例

國務(wù)院令[1993]第134號

第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。
　　第二條　增值稅稅率:
　　 (一)納稅人銷售或者進口貨物，除本條第(二)項、第(三)項規(guī)定外，稅率為17%。
　　 (二)納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%:
　　1.糧食、食用植物油；
　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
　　3.圖書、報紙、雜志；
　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；
　　5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
　　 (三)納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
　　 (四)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。
　  稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
　　第三條　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
　　第四條　除本條例第十三條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式:
　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
　　因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
　　第五條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式:
　　銷項稅額=銷售額×稅率
　　第六條　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
　　銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算。
　　第七條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。
　　第八條　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。
　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除本條第三款規(guī)定情形外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額:
　　 (一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
　　 (二)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
　　購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的扣除率計算。進項稅額計算公式:
　　進項稅額=買價×扣除率
　　第九條　納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
　　 (一)購進固定資產(chǎn)；
　　 (二)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　 (三)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　 (四)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　 (五)非正常損失的購進貨物；
　　 (六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
　　第十一條　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額。
　　小規(guī)模納稅人的標準由財政部規(guī)定。
　　第十二條　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。
　　征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。
　　第十三條　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
　　銷售額比照本條例第六條、第七條的規(guī)定確定。
　　第十四條　小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。
　　第十五條　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式:
　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
　  第十六條　下列項目免征增值稅:
　　 (一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
　　 (二)避孕藥品和用具；
　　 (三)古舊圖書；
　　 (四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；
　　 (五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；
　　 (六)來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；
　　 (七)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；
　　 (八)銷售的自己使用過的物品。
　　除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
　　第十七條　納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。
　　第十八條　納稅人銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅。
　　第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:
　　 (一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
　　 (二)進口貨物，為報關(guān)進口的當天。
　　第二十條　增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。
　　個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
　　第二十一條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
　　屬于下列情形之一，需要開具發(fā)票的，應(yīng)當開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票:
　　 (一)向消費者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；
　　 (二)銷售免稅貨物的；
　　 (三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
　　第二十二條　增值稅納稅地點:
　　 (一)固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　 (二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
　　 (三)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　 (四)進口貨物，應(yīng)當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
　　第二十三條　增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
　　納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
　　第二十四條　納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。
　　第二十五條　納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。
　　出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當依法補繳已退的稅款。
　　第二十六條　增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　第二十七條　對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收增值稅，按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決定執(zhí)行。
　　第二十八條　本條例由財政部負責(zé)解釋，實施細則由財政部制定。
　　第二十九條　本條例自1994年1月1日起施行。1984年9月18日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)》同時廢止。